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GST es una reforma significativa en el campo de los impuestos indirectos en la India. Los impuestos múltiples recaudados y recaudados por el Centro y los Estados serían reemplazados por un impuesto llamado Impuesto sobre bienes y servicios (GST). GST es un impuesto al valor agregado de múltiples etapas sobre el consumo de bienes o servicios o ambos.
A medida que GST busca consolidar múltiples impuestos en uno, es muy esencial contar con disposiciones transitorias para garantizar que la transición al régimen GST sea muy fluida y sin complicaciones y que no haya ITC (crédito fiscal de entrada) / beneficios obtenidos en el régimen existente. perdido. En esta actualización, proporcionamos disposiciones de transición, que se pueden clasificar en:

A. Relativo al crédito tributario de entrada
B. Continuación de los procedimientos existentes, tales como trabajo en el trabajo por un período razonable sin ninguna consecuencia adversa bajo la ley GST
C. Todas las reclamaciones (pendientes y futuras) relacionadas con las leyes existentes presentadas antes, en o después del día designado
D. GST TRAN-2
E. Jurisprudencia reciente sobre crédito transitorio

Provisión legal:
"Siempre que en el caso de un reclamo bajo la subsección (1) de la sección 140, la solicitud especificará por separado:
(i) el valor de los reclamos bajo la sección 3, subsección (3) de la sección 5, secciones 6 y 6A y la subsección (8) de la sección 8 de la Ley del Impuesto Central de Ventas, 1956 hecha por el solicitante y (ii ) el número de serie y el valor de las declaraciones en los Formularios C y / o F y los Certificados en los Formularios E y / o H o el Formulario I especificado en la regla 12 de las Reglas del Impuesto Central de Ventas (Registro y Volumen de ventas), 1957 presentado por el solicitante en apoyo de las reclamaciones a las que se hace referencia en el inciso (i) anterior ";

A. Disposiciones transitorias para el ITC
Se han hecho disposiciones elaboradas para llevar adelante el ITC obtenido según la ley vigente. Dicho crédito debe estar permitido bajo la ley GST. Sin embargo, el sujeto pasivo que opta por el esquema de composición no sería elegible para transferir el ITC existente. ITC de varios impuestos bajo las leyes existentes
(Crédito CENVAT, IVA, etc.) se trasladaría de la siguiente manera:

(a) Saldo final del crédito en las últimas devoluciones:
El saldo de cierre del crédito / IVA CENVAT en las últimas declaraciones presentadas bajo la ley existente se puede tomar como crédito en el libro de crédito electrónico. Dicho crédito estaría disponible solo cuando se hayan presentado las devoluciones de los últimos seis meses previos según la ley vigente. Para reclamar este crédito, se requiere que la declaración en forma GST TRAN 1 se proporcione en el portal común dentro de los noventa días a partir del día designado, es decir, 1st julio, 2017 o dentro de dicho tiempo extendido

(b) Crédito no utilizado en bienes de capital:
El abono del saldo del crédito no utilizado en el crédito de bienes de capital también se puede realizar mediante la presentación de la declaración requerida en el GST TRAN 1.

(c) Crédito sobre acciones pagadas:
Un sujeto pasivo registrado, que no sea el fabricante o el proveedor de servicios, puede tener bienes pagados en su inventario el día designado. GST sería pagadero en todos los suministros de bienes o servicios realizados después del día designado. El Gobierno no tiene la intención de recaudar impuestos dos veces sobre los mismos bienes. Por lo tanto, en tales casos, se ha previsto que el crédito del derecho / impuesto pagado anteriormente sería admisible como crédito. Dicho crédito puede tomarse de la siguiente manera:
(i) El crédito se tomará sobre la base de una factura que acredite el pago del impuesto especial o del IVA.
(ii) Tales facturas deben tener menos de un año de antigüedad
(iii) Declarar el stock de bienes pagados dentro del tiempo prescrito en el portal común
(d) Crédito sobre acciones pagadas cuando la Persona Registrada no posee el documento que acredite el pago de impuestos especiales / IVA para los comerciantes que no tienen una factura especial o IVA, existe un esquema para permitirles el crédito sobre las acciones pagadas. Las características de este esquema son las siguientes:
(i) El esquema está operativo solo durante seis meses a partir del día designado. No está disponible para el fabricante o proveedor de servicio. Está disponible solo para comerciantes.
(ii) Crédito @ 60% en dichos bienes que atraen el impuesto central @ 9% o más y @ 40% para otros bienes de GST pagados en las acciones liquidadas después del día designado. Sin embargo, dichos bienes no deben ser bienes exentos incondicionalmente o gravados a una tasa nula según la ley vigente. También se ha previsto que cuando se paga un impuesto integrado sobre dichos bienes; el monto del crédito se permitirá en @ 30% y 20% respectivamente de dicho impuesto.
(iii) Se permitiría el crédito después de que se pague el GST por dichos bienes, con la condición de que el beneficio de dicho crédito se transfiera al cliente a través de precios reducidos.
(iv) Se debe presentar la declaración de suministro de dichos bienes en cada uno de los seis períodos impositivos.
(v) Las existencias almacenadas deben ser fácilmente identificables.
(e) El crédito relacionado con bienes exentos bajo las leyes existentes que ahora están sujetos a impuestos. El crédito fiscal de entrada de CENVAT / VAT con respecto a los bienes de entrada, semiacabados y terminados en existencia atribuibles a bienes o servicios exentos que ahora están sujetos a impuestos también se pueden tomar. de la misma manera.
(f) Servicios de insumos / insumos en tránsito: puede haber un escenario en el que los insumos o los servicios de insumos se reciban el día señalado o después de este, pero el proveedor pagó el arancel o impuesto sobre el mismo según la ley vigente. La persona registrada (RP) puede acreditar los aranceles e impuestos elegibles, siempre que la factura se haya registrado en los libros dentro de 30 días a partir del día designado. El Comisionado GST puede extender el período por otros 30 días. Se debe presentar un extracto de dichas facturas. ISD también puede distribuir dicho crédito.
(g) Impuesto pagado bajo la ley existente bajo el esquema de composición: aquellos contribuyentes que pagaron impuestos a una tasa fija o una cantidad fija en lugar del impuesto pagadero bajo la ley existente pero que están trabajando bajo el esquema normal bajo GST pueden reclamar crédito en su entrada stock, stock semiacabado y acabado en la fecha señalada, sujeto a las siguientes condiciones:
(i) El stock de insumos utilizado para el suministro imponible bajo esta Ley
(ii) La persona registrada no está cubierta por la sección 10 (esquema de composición) de esta Ley
(iii) La persona registrada es elegible para ITC bajo esta Ley
(iv) La persona registrada posee la factura u otros documentos de pago de impuestos
(v) Dichas facturas no tienen más de doce meses en el día designado
(h) ITC en caso de Registro Centralizado bajo impuesto de servicio. Dicha Persona Registrada puede tomar crédito del monto de CENVAT transferido a cambio provisto bajo la ley existente, si la declaración original / revisada bajo la ley existente ha sido presentada dentro de tres meses. Dicho crédito puede transferirse a cualquiera de las personas registradas que tengan el mismo PAN para el que se obtuvo el registro centralizado.
(i) Reclame el crédito de servicio de entrada revertido El crédito de CENVAT revertido por falta de pago de la contraprestación en un plazo de tres meses se puede reclamar si se realiza el pago al proveedor del servicio dentro de 03 meses a partir de 1st julio, 2017
(j) Cuando los bienes o bienes de capital pertenecientes al principal se encuentren en las instalaciones del agente el día designado. Esta disposición es específica de la ley SGST. En tales casos, el agente tendrá derecho a tomar crédito, sujeto a las siguientes condiciones:
(i) El agente es un sujeto pasivo registrado
(ii) Tanto el principal como el agente declaran los detalles de las acciones
(iii) Las facturas no tienen más de doce meses
(iv) El principal se ha revertido o no ha sido utilizado en el crédito tributario de entrada

B. Disposiciones de transición relacionadas con el trabajo, los bienes devueltos / enviados con aprobación, etc.
(a) Trabajo de trabajo Los insumos, productos semiacabados o productos terminados fueron enviados al trabajador de trabajo o cualquier otro local sin pago de impuestos / IVA bajo la ley vigente. El trabajador del trabajo no paga GST cuando devuelve dichos bienes dentro de los seis meses posteriores al día designado. El Comisionado, GST puede extender el período por otros dos meses. Si no se devuelve dentro del período prescrito, el ITC será responsable de ser recuperado del capital según la disposición del segundo a la sección 141 (1) de la Ley. Además, el trabajador tendrá que pagar el GST por dichos suministros. En el caso de productos semielaborados, el fabricante puede transferir los productos a las instalaciones de una persona registrada sin el pago de impuestos dentro del período prescrito. En caso de productos terminados, el fabricante puede transferir los productos si no se devuelven dentro del período prescrito, y luego el ITC será responsable de ser recuperado del capital según la disposición del segundo a la sección 141 (1) de la Ley. Además, el trabajador tendrá que pagar el GST por dichos suministros. En el caso de productos semielaborados, el fabricante puede transferir los productos a las instalaciones de una persona registrada sin el pago de impuestos dentro del período prescrito. En el caso de productos terminados, el fabricante puede transferir los productos mediante el pago de impuestos o la autorización para la exportación dentro del período prescrito.

(b) Bienes retirados antes de 6 meses del día designado, es decir, 1st julio, 2017 pero devueltos dentro de 6 meses desde 1st julio, 2017:
Si dichos bienes son devueltos por una persona no registrada, se puede reclamar el reembolso del arancel / IVA pagado según la ley vigente. Si lo devuelve una persona registrada, la devolución de los bienes se considerará como un suministro de bienes (se puede reclamar el ITC).

C. Productos enviados en base a aprobación antes de 6 meses del día designado, es decir, 1st julio, 2017 pero devueltos dentro de 6 meses de 1st Julio, 2017:
La persona que devuelve los bienes no paga impuestos. El Comisionado puede extender el Período por 2 meses. Si se devuelve después de eso, el impuesto se paga si el suministro está sujeto a impuestos bajo GST (por el destinatario). Si no se devuelve, la persona que envió los productos debe pagar impuestos.

(d) TDS deducido en IVA
Cuando un proveedor realizó una venta de bienes, y se exigió que los impuestos se dedujeran según la Ley del IVA, y la factura se emitió antes del día designado. Sin embargo, el pago se realizó en o después del día designado. En tales casos, no se deducirá ningún TDS bajo GST.

(e) Revisión de precios con respecto a los contratos existentes
En caso de revisión al alza del precio, una persona registrada emitirá una factura complementaria o notas de débito dentro de los días 30 a partir de la fecha de revisión y dicha revisión se considerará como suministro bajo GST, y los impuestos son pagaderos bajo esta Ley. En caso de revisión a la baja, la persona registrada puede emitir una nota de crédito dentro de los 30 días a partir de dicha revisión y se considerará que la nota de crédito se ha emitido con respecto al suministro externo realizado de conformidad con esta Ley. Una persona registrada reducirá su responsabilidad fiscal por dicha nota de crédito, sujeta a la revocación del crédito por parte del destinatario.

D. GST TRAN-2
i) Una persona registrada que no se haya registrado de conformidad con la ley vigente, de conformidad con la condición de la subsección (3) de la sección 140, se le permitirá hacer uso del crédito tributario de entrada en los bienes (en los cuales el impuesto especial central o , según sea el caso, los aranceles adicionales de la aduana bajo la subsección (1) de la sección 3 de la Ley de Aranceles Aduaneros, 1975, son leviables) mantenidos en stock el día designado respecto del cual no está en posesión de ningún documento que acredite el pago del impuesto especial central.
(ii) Dicho crédito se permitirá a una tasa del sesenta por ciento. En tales bienes que atraen impuestos centrales a una tasa del nueve por ciento o más y del cuarenta por ciento. para otros bienes del impuesto central aplicable al suministro de dichos bienes después de la fecha señalada y se acreditarán después de que se haya pagado el impuesto central pagadero sobre dicho suministro: siempre que cuando se pague el impuesto integrado sobre dichos bienes, el monto del crédito será permitido a una tasa del treinta por ciento y veinte por ciento, respectivamente, de dicho impuesto
(iii) El esquema estará disponible por seis períodos fiscales a partir de la fecha designada.
(b) Dicho crédito del impuesto central se utilizará sujeto al cumplimiento de las siguientes condiciones, a saber, -
(i) dichos bienes no estaban exentos incondicionalmente de la totalidad del impuesto especial especificado en el Primer Anexo de la Ley Central de Aranceles Especiales, 1985 o no estaban calificados en dicho Anexo.
(ii) el documento para la adquisición de dichos bienes está disponible con la persona registrada.
(iii) la persona registrada que hace uso de este esquema y que ha proporcionado los detalles de las acciones que posee de acuerdo con las disposiciones de la cláusula (b) de la sub-regla (2) de la regla 1, presenta una declaración en FORMULARIO GST TRAN 2 en Al final de cada uno de los seis períodos impositivos durante los cuales el esquema está en funcionamiento, indicando allí los detalles de los suministros de dichos bienes efectuados durante el período impositivo.
(iv) la cantidad de crédito permitida se acreditará al libro de crédito electrónico del solicitante mantenido en el FORMULARIO GST PMT-2 en el Portal Común.
(v) el stock de bienes en los que se utiliza el crédito está almacenado de manera que la persona registrada pueda identificarlo fácilmente.

Provisión legal
(4) (a) (i) Una persona registrada, que posee existencias de bienes que han sufrido impuestos en el primer punto de su venta en el Estado y las ventas posteriores de los cuales no están sujetos a impuestos en el Estado de crédito disponible de acuerdo con se permitirá a la subsección (3) de la sección 140 hacer uso del crédito tributario por insumos en bienes almacenados en el día señalado respecto del cual no posee ningún documento que acredite el pago del impuesto al valor agregado.
(ii) Se otorgará dicho crédito a una tasa del sesenta por ciento sobre los bienes que atraen impuestos estatales a una tasa del nueve por ciento o más y del cuarenta por ciento para otros bienes del impuesto estatal aplicable sobre el suministro de dichos bienes después del fecha designada y se acreditará después de que se haya pagado el impuesto estatal pagadero sobre dicho suministro:
Siempre que se pague un impuesto integrado sobre dichos bienes, el monto del crédito se permitirá a una tasa del treinta por ciento y veinte por ciento, respectivamente, de dicho impuesto.
(iii) El esquema estará disponible por seis períodos fiscales a partir de la fecha designada.
(b) Dicho crédito del impuesto estatal se utilizará sujeto al cumplimiento de las siguientes condiciones, a saber:
(i) dichos bienes no estaban totalmente exentos de impuestos bajo el Valor <Nombre del Estado>
Ley de impuestos añadidos, ...
(ii) el documento para la adquisición de dichos bienes está disponible con la persona registrada.
(iii) la persona registrada que hace uso de este esquema y que ha proporcionado los detalles de las acciones que posee de acuerdo con las disposiciones de la cláusula (b) de la sub-regla (2) de la regla 1, presenta una declaración en FORMULARIO GST TRAN 2 en Al final de cada uno de los seis períodos impositivos durante los cuales el esquema está en funcionamiento, indicando allí los detalles de los suministros de dichos bienes efectuados durante el período impositivo.
(iv) el monto de crédito permitido se acreditará al libro de crédito electrónico del solicitante que se mantiene en el FORMULARIO GST PMT-2 en el Portal Común. (v) el stock de bienes en los que se utiliza el crédito se almacena de modo que pueda ser identificado fácilmente por la persona registrada.

C. Procedimientos bajo las leyes existentes
La ley GST se hizo operativa si 1st julio, 2017 y las leyes existentes han sido derogadas. Se han hecho disposiciones elaboradas para salvar las reclamaciones pendientes y futuras relacionadas con la ley existente hechas antes, en o después del día designado, es decir, 1st julio, 2017. Dichos procedimientos pueden referirse a reclamos de reembolso de crédito / IVA CENVAT o reembolso de exportación o impuesto de servicio relacionado, tales procedimientos pueden resultar en la recuperación del impuesto o reembolso. Todos estos casos serían eliminados según la ley vigente. Si cualquier reclamo de reembolso del crédito de CENVAT es total o parcialmente rechazado, el monto rechazado caducará. El reembolso del crédito de CENVAT se pagará en efectivo. No habrá reembolso de CENVAT si ya se ha reenviado. Si alguna cantidad se vuelve recuperable, la misma se recuperará como mora del impuesto bajo la Ley GST. Las disposiciones legales relacionadas con la transición están contenidas en el capítulo XX (sección 139 a 142) de la Ley CGST, 2017, Ley (s) SGST, 2017 y la Regla 117 a 121 de las Reglas CGST, 2017.