¿Cuán beneficiosas son las tasas impositivas más bajas para las empresas nacionales?

El Gobierno ha introducido la Ordenanza de las Leyes Tributarias (Enmienda) 2019 para hacer ciertas enmiendas en la Ley del Impuesto sobre la Renta 1961 ('la Ley') y la Ley de Finanzas 2019. En su discurso, al presentar la enmienda, la Ministra de Finanzas - Sra. Nirmala Sitharaman declaró que esta iniciativa se realizó con el objetivo de promover el crecimiento y la inversión y también para atraer nuevas inversiones en la fabricación y, por lo tanto, impulsar el 'Make-in - Iniciativa india del Gobierno.

La Ordenanza modificó la Ley y la Ley de Finanzas (No. 2), 2019. s. 115BAA y s. 115BAB se ha insertado recientemente en Act. Según estas secciones, a las compañías nacionales se les ha dado la opción de optar por tasas impositivas más bajas, sujetas a ciertas condiciones.

Cuán beneficiosas son las nuevas disposiciones del s. 115BAA? Las compañías nacionales tendrían que renunciar a ciertas deducciones para poder beneficiarse de las tasas impositivas reducidas, sin embargo, ¿una tasa impositiva tan baja realmente ayudaría a dichas compañías a largo plazo al reducir la salida de fondos por medio de impuestos?

Vamos a averiguar.

La diferencia entre la estructura tributaria bajo las disposiciones existentes y la recién introducida s. 115BAA se enuncia aquí a continuación:

s. 115BAA es aplicable a empresas nacionales no cubiertas por s. 115BA y s. 115BAB de la Ley. Una compañía evaluadora sería elegible para pagar impuestos bajo s. 115BAA sobre el cumplimiento de ciertas condiciones:

  1. Dicha compañía no tendrá derecho a la deducción bajo s. 10AA, 32 (1) (iia), 32AC, 32AD, 33AB, 35 (1) (ii), (iia), (iii), (2AA), 2 (AB), 35AC, 35AD, 35CCC, 35CD, 80 así como en el Capítulo VIA PARTE C (excluyendo s. XNUMXJJA);
  2. Dicha compañía no tendrá derecho a reclamar la compensación de pérdidas arrastradas de años anteriores si lo mismo se atribuye a las deducciones anteriores. Dicha pérdida arrastrada se considerará permitida y no se permitirá en ningún año posterior.
  3. Depreciación bajo s. 32 [que no sea s. 32 (1) (iia)] se permitirá.
  4. La pérdida mencionada en la cláusula b. anterior, se considerará que se ha considerado que se ha dado pleno efecto y dicha pérdida no se permitirá en ningún año posterior.
  5. La tasa concesionaria anterior bajo s. 115BAA estará disponible a opción de la empresa evaluadora. Dicha opción se ejercerá antes de la fecha de vencimiento de la presentación de la Declaración de ingresos. Dicha opción, una vez ejercida, no puede ser retirada por el asesor en ningún año posterior.

Tasas de impuestos efectivas bajo las disposiciones existentes y s. 115BAA de la Ley del Impuesto sobre la Renta 1961

Según las disposiciones vigentes de la Ley, la tasa impositiva para las empresas nacionales con una facturación de INR 400 cr. en FY 2017 - 2018 es 25%. Esto se incrementará adicionalmente por un recargo a la tasa de 7% (cuando el ingreso esté entre INR 1cr. - INR 10cr.) O 12% (si el ingreso excede INR 10 cr.). El cese de salud y educación al 4% se aplicará al impuesto a pagar y al recargo.

Bajo s. 115BAA, el asesor deberá pagar impuestos al 22%. Esto se incrementará aún más por el recargo del 10%, independientemente de la cantidad de ingresos. El cese de salud y educación al 4% se aplicará al impuesto a pagar y al recargo.

Por lo tanto, las tasas impositivas efectivas en ambas opciones son las siguientes:

Ingreso Total Tasa efectiva de impuestos (incluidos recargos y ceses)
Si assesse opta por el s. 115BAA Si assesse no opta por s. 115BAA
Hasta INR 1 cr. 25.17% 26%
Más que INR 1. Cr pero hasta INR 10. Cr 25.17% 27.82%
Más que 10. Cr 25.17% 29.12%

En línea con los antecedentes discutidos anteriormente, evalúemos la estructura fiscal existente así como la estructura fiscal si una empresa opta por s. 115BAA de la Ley -

ILUSTRACIÓN I

La empresa A es una empresa nacional con una facturación de INR 350 millones en PY 2017 - 2018. Durante AY 2020 - 2021, la compañía ha comprado un activo de INR 50,00,000 / - y es elegible para reclamar una depreciación bajo s. 32 (1) (iia) de la Ley. Tiene una renta imponible de INR 50,00,000 / - después de reclamar la depreciación bajo las disposiciones normales.

Cálculo de la obligación tributaria según las disposiciones vigentes de la Ley del Impuesto sobre la Renta 1961, así como s. 115BAA

Particulares Si la empresa no opta por 115BAA Si la empresa opta por 115BAA
Ingresos después de depreciación INR 50,00,000 INR 50,00,000
Menos: depreciación adicional

(INR 50,00,000 x 20%)

INR 10,00,000 -
Ingreso neto imponible INR 40,00,000 INR 50,00,000
Impuesto sobre lo anterior a las tasas aplicables - 25% / 22% INR 10,00,000 INR 11,00,000
Recargo - 0% / 10% - INR 1,10,000
Salud y Educación Cess @ 4% INR 40,000 INR 48,400
Responsabilidad tributaria total INR 10,40,000 INR 12,58,000

ILUSTRACIÓN II

La empresa A es una empresa nacional con una facturación de INR 350 millones en PY 2017 - 2018. Durante AY 2020 - 2021, la compañía ha comprado un activo de INR 50,00,000 / - y es elegible para reclamar una depreciación bajo s. 32 (1) (iia) de la Ley del Impuesto sobre la Renta 1961. Tiene una renta imponible de INR 12,000,000 / - después de reclamar la depreciación bajo las disposiciones normales.

Particulares Si la empresa no opta por 115BAA Si la empresa opta por 115BAA
Ingresos después de depreciación INR 1,20,00,000 INR 1,20,00,000
Menos: depreciación adicional

(INR 50,00,000 x 20%)

INR 10,00,000 -
Ingreso neto imponible INR 1,10,00,000 INR 1,20,00,000
Impuesto sobre lo anterior a las tasas aplicables - 25% / 22% INR 27,50,000 INR 26,40,000
Recargo - 7% / 10% INR 192,000 INR 2,64,000
Salud y Educación Cess @ 4% INR 117,700 INR 1,05,600
Responsabilidad tributaria total INR 30,60,200 INR 30,09,600

Por lo tanto, bajo ILUSTRACIÓN I, El impuesto a pagar en virtud de las disposiciones vigentes de la Ley es menor a pesar de que la tasa del impuesto es 25%. La compañía aquí obtiene el beneficio de s. 32 (1) (iia) de la Ley y también está exento del gravamen de recargo ya que, la renta imponible es inferior a INR 1 crore. Por otro lado, en caso de que la empresa opte por el s. 115BAA, tiene que renunciar a su reclamo de depreciación adicional bajo s. 32 (1) (iia) y el recargo de 10% se aplica sobre el monto del impuesto a pagar.

Debajo ILUSTRACIÓN IIs. 115BAA es más beneficioso para la empresa evaluadora incluso si renuncia al beneficio de una depreciación adicional bajo s. 32 (1) (ii). Sin embargo, también es pertinente tener en cuenta que la compañía tiene un flujo de salida de efectivo escaso aumentado solo en la medida de INR 50,600 / - en caso de que opte por las disposiciones existentes de la Ley.

Además de lo mencionado anteriormente, The CBDT con respecto a la circular no 29 / 2019 dtd. 2nd Octubre 2019 ha emitido aclaraciones en caso de que el contribuyente opte por s. 115BAA de la Ley del Impuesto sobre la Renta insertada a través de la Ordenanza de las Leyes Tributarias (Enmienda), 2019.

  1. La Ordenanza establece que una vez, el contribuyente ejerce la opción de pagar impuestos bajo s. 115BAA, no se puede retirar posteriormente y se aplica a todos los años de evaluación posteriores. La circular CBDT aborda las siguientes preocupaciones planteadas por los contribuyentes:
  • La admisibilidad de la pérdida adelantada debido a una depreciación adicional;
  • La admisibilidad del crédito MAT adelantado
  1. Mientras hace ejercicio s. 115BAA, la compañía nacional no puede reclamar el beneficio de una depreciación adicional bajo s. 32 (1) (iia). Incluso las pérdidas adelantadas atribuibles a la misma no pueden llevarse adelante. Por lo tanto, una empresa nacional que ejerce la opción de pagar impuestos bajo s. 115BAA, no puede reclamar el beneficio de depreciación bajo s. 32 (1) (iia) para el año en que se ha ejercido la opción y cualquier otro año posterior. Sin embargo, no hay límite de tiempo para que la compañía nacional opte por s. 115BAA. En consecuencia, una vez que todas las pérdidas adelantadas atribuibles a una depreciación adicional se hayan compensado, la opción de pagar impuestos bajo s. 115BAA se puede ejercer.
  2. Las disposiciones de s.115JB no son aplicables a las compañías que pagan impuestos bajo s. 115BAA. Por lo tanto, se aclara que el crédito fiscal de MAT pagado por la compañía nacional que ejerce la opción bajo s. 115BAA no está disponible como consecuencia de ejercer dicha opción. Además, dado que no hay una línea de tiempo prescrita para optar por s. 115BAA, después de que se haya utilizado el crédito de MAT, la compañía nacional puede ejercer s. 115BAA.

Conclusión

Antes de optar por el s. 115BAA de la Ley, la compañía evaluadora debe evaluar las oportunidades de deducciones anteriores en varias secciones enunciadas en el párrafo anterior.

Por lo tanto, aunque prima facie el incentivo en la forma de una tasa impositiva baja bajo s. 115BAA parece bastante lucrativo, los pros y los contras de optar por esta sección deben entenderse ya que, cuando una empresa opta por s. 115BAA de la Ley, no tiene la opción de cambiar a ninguna otra disposición y dicha opción debería ejercerse durante el tiempo de vida de la empresa