Taxation Times

TDS の理解

Introduction

by Anjali Darak

Manager - Direct Tax

TDS（源泉徴収税）は、インドの税制における重要な仕組みであり、税金の適時徴収を目的としています。しかし、控除の遅延、未納付、誤った申告といった違反が度々発生すると、罰金や延滞利息の発生につながりかねません。コンプライアンス向上のため、最近の改正では規則が強化され、執行が厳格化されたことも見逃せません。本稿では、TDS における一般的な違反事例と、徴収者に影響を与える最新の変更点を解説します。

この記事がみなさんのお役にたつことを願っています。

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UJA Tax Team

2025 年 10 月作成

TDS の理解：主な不履行事例と最近の改正点

TDS（Tax Deducted at Source/源泉徴収税）は、インドの税務行政における重要な仕組みであり、所得の発生源でのタイムリーかつ効率的な税金徴収を目的としています。脱税を防ぐとともに税収の円滑な流れを促進するために導入されたこの制度では、雇用主、銀行、または特定の支払いを行う事業者などの「源泉徴収者（deductor）」が、税金の控除と納付の責任を負います。

本来はスムーズに機能するよう設計されていますが、控除の遅延、未納付、PAN（納税者番号）の誤記、TDS 申告書の提出遅延や誤提出などの不履行といった事案が頻発しています。こうした問題の重大性を踏まえ、所得税局は規制を強化し、コンプライアンスの向上と違反者へのより効果的なペナルティを目的とした改正を行っています。

TDS で起こりがちな不履行の例

以下は、TDS コンプライアンスでよく見られる不履行の事例です。

TDS の未控除
TDSの対象となる取引にもかかわらず、支払い時に控除を行わなかった場合がこれにあたります。この場合、所得税法第 40(a)(ia)条に基づき経費が損金不算入となるほか、第 201(1A)条に基づき利息が課されます。
TDS の遅延控除
TDS は「支払時」または「費用計上時」のいずれか早い時点で控除しなければなりません。控除が遅れた場合、第 201(1A)条により月額（またはその一部）の 1%の利息が課されます。
TDS の未納付
控除後、TDS は所定の期限内に政府に納付しなければなりません。納付を怠った場合、月あたり1.5%の利息が課されるほか、場合によっては第 276B 条に基づき刑事訴追の対象となります。
TDS 申告書の遅延提出
四半期ごとの TDS 申告書は、所定の期限内に提出する必要があります。提出が遅れた場合、第234E 条に基づき 1 日あたり 200 ルピーの延滞料が課され、TDS 総額に達するまで加算されます。
PAN またはフォーム情報の誤り
TDS申告書に誤った PAN を記載したり、データが不一致の場合、第 206AA 条により 20%の高率控除が適用され、受取人側で TDS 控除額の税額控除が受けられなくなる可能性があります。
控除不足（Short Deduction）
定められた率よりも低い税率で TDS を控除した場合、控除不足として扱われ、未控除の場合と同様に、利息や経費の損金不算入などの影響を受けます。

最近の改正および規制の変更

CBDT 通達 2025 年第 9 号によると、有効化されていない（Aadhaar と連携されていない）PANによって発生した TDS の不履行を解消するための最終期限は、以下のとおりです。

取引期間	PAN と Aadhaar の連携の締切	救済措置の適用
2024 年 4 月 1 日～ 2025 年 7 月 31 日	2025 年 9 月 30 日まで	TDS の税率引き上げなし；延滞金の免除
2025 年 8 月 1 日以降	取引した月の月末から 2 カ月以内	TDS の税率引き上げなし；延滞金の免除

PAN がこれらの期限内に有効化されれば、控除者／徴収者は第 206AA 条／第 206CC 条に基づく納税義務不履行者として扱われず、通常の TDS の税率が適用されます。
期限内に PAN が連携されない場合、より高い税率（20％）が適用され、納税義務不履行が認定されます。

違反防止とコンプライアンス強化のため、改正が行われました。近年の主要な改正は以下のとおりです：

非遵守に対する罰則強化
第 271H 条の規定により、誤った申告または遅延した申告に対して、10,000 ルピーから 100,000ルピーまでの厳格な罰則が適用可能となりました。違反を繰り返す者は起訴対象となり、政府調達・契約におけるブラックリスト登録の可能性があります。
技術活用の強化
TRACES ポータルと年次情報報告書（AIS）が拡充され、TDS の未納や不一致が追跡可能になりました。源泉徴収データに基づく事前入力済み所得税申告書により不一致が可視化され、監視が強化されます。
未申告者への源泉徴収税率引き上げ（第 206AB 条）
2021-22 年度より、過去 2 年間に所得税申告書を提出しておらず、かつ TDS/TCS の合計額が50,000 ルピー以上の個人に対し、新たな条項により高い TDS 率（規定率の 2 倍または 5％）が適用されます。
個人控除者向け様式 26QB および 26QC
源泉徴収基盤の拡大のため、特定の高額取引（例：月額賃料 5 万ルピー超、不動産売却 500万ルピー超）を行う個人は、様式 26QB/26QC などの簡素化された源泉徴収申告メカニズムへの準拠が義務付けられます。

TDS コンプライアンスのためのベストプラクティス

罰則を回避しコンプライアンスを確保するため、源泉徴収義務者は以下の項目を実践しましょう：

支払い前に PAN 番号およびその他の詳細を確認する
TDS を期限内に控除・納付する（月次期限）
正確な四半期ごとの TDS 申告書を期限内に提出する
TDS に該当する取引の定期的な内部監査を実施する
自動化された会計または ERP ソフトウェアを使用して TDS プロセスを統合する

まとめ

TDS は、単なる手続上の義務ではなく、源泉徴収者に課せられた法的かつ財務的な責任です。政府がデジタル追跡やデータ統合、厳格な執行を強化している中で、TDS の遵守に不備があると、重大な結果を招くおそれがあります。

最近の改正は、正確かつ期限内の遵守の重要性を強調しており、企業は法的・財務的なリスクを回避するために、これらの変化に積極的に対応していく必要があります。